PRINCIPALES MEDIDAS FISCALES CONTENIDAS EN LOS PROYECTOS DE LEY DE REFORMA DEL SISTEMA TRIBUTARIO, (A 29 DE SEPTIEMBRE DE 2014)

Resumen de las principales medidas que serán aprobadas para los ejercicios 2015 y 2016 en IRPF, IRNR, IS, IVA y LGT.

IRPF

INDEMNIZACIONES POR DESPIDO. Limitación de la exención  del art.7.e) de la LIRPF a 180.000 euros con efectos 01/08/2014

No se aplicará a despidos o ceses anteriores a esa fecha. A despidos derivados de expediente de regulación de empleo aprobado antes de esa fecha. Ni a despidos colectivos comunicados a la autoridad laboral con anterioridad a esa fecha.

SEGUROS DE VIDA. Imputación fiscal obligatoria de la parte de prima correspondiente al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad. La supervivencia no se imputa fiscalmente.

RENDIMIENTOS DE TRABAJO IRREGULARES. Se baja el porcentaje de reducción en los producidos en más de dos años, del 40% al 30%. Máximo 300.000, observancia de los 5 años, cuidado con percepciones fraccionadas. Existe régimen transitorio

GASTOS DEDUCIBLES REND. TRABAJO. Nueva deducción de 2.000 euros por “otros gastos”. Por movilidad geográfica otros 2.000. Trabajadores activos discapacitados 3.500 o 7.500 si necesitan ayuda de terceros, tienen movilidad reducida o minusvalía igual o superior al 65%

Desaparece la reducción general anterior, salvo para rendimientos netos del trabajo menores a 14.450 euros anuales, siempre que no existan otras rentas distintas superiores a 6.500 euros.

REGIMEN TRANSITORIO PLANES DE PENSIONES ANTERIORES A 01/01/2007. Se aplica la reducción del 40% solo si se percibe la prestación en el ejercicio de la contingencia o en los 2 siguientes en forma de capital.

Para contingencias anteriores a 01/01/2015 se aplica la reducción del 40% si la prestación se percibe hasta el final del 8º ejercicio siguiente al que se produjo la contingencia, esto es, hasta 2022. O si la prestación se percibe hasta el 31/12/2016 si fuera posterior. En definitiva tenemos dos años para poder aplicar la reducción porque esta reducción desaparece.

ACTIVIDAD ECONOMICA. Se define para las actividades profesionales de socios de entidades, siempre que haya alta en RETA o en Mutualidad alternativa.

Se elimina el requisito de local exclusivo destinado a llevar la gestión, pero se mantiene el requisito de un empleado con contrato laboral a jornada completa para la actividad de arrendamiento de inmuebles.

EDS. Límite anual de 600.000 euros. Se elimina la deducción por gastos de difícil justificación del 5%. Se admite una cantidad fija de 2.000 euros.

SOCIOS PROFESIONALES. Se eleva a norma con rango legal la presunción de valoración a mercado de las prestaciones de servicios por un profesional a una entidad vinculada. No se exige que el resultado de la entidad sea positivo. El porcentaje del resultado previo que se atribuye el socio profesional pasa a ser del 75%. La retribución del socio profesional no debe ser inferior a 1,5 veces el salario medio de los asalariados.

RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO. Se elimina la reducción del 100% para arrendamientos de viviendas a menores de 30 años.

Se mantiene la reducción del 60% para el arrendador. Se limita la reducción del 30% para rentas irregulares a un máximo de 300.000 euros.

RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO. Se recalifica la prima de emisión como dividendo. Tributa la parte de la prima distribuida que se corresponda con reservas generadas y no distribuidas durante el tiempo de tenencia de la inversión.

Se elimina la exención de 1.500 euros en dividendos y participaciones en beneficios.

Se impide integrar en base imponible del ahorro el rendimiento del capital mobiliario negativo derivado de transmisiones gratuitas de activos financieros.

Se elimina el régimen transitorio de los capitales diferidos procedentes de contratos de seguro de vida (actual DTª 4ª)

Se elimina el régimen de compensaciones fiscales (actual DTª 13ª)

Se crean nuevos planes de ahorro a largo plazo. SIALP con cobertura de fallecimiento o invalidez. No sistemas previsión social. El contribuyente será tomador, asegurado y beneficiario salvo fallecimiento. CIALP contratos bancarios que acumulan intereses al capital garantizado al menos en el 85%, con un límite anual de 5.000 euros, que no reducen la base imponible pero tendrán la rentabilidad exenta a vencimiento al rescatar el capital integro. Si se dispone antes de los 5 años tributan y llevan retención del 19%

GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES. Exención de las plusvalías derivadas de elementos patrimoniales por mayores de 65 años a condición de constituir una renta vitalicia en los seis meses siguientes y con un límite de 240.000 euros.

La venta de derechos de suscripción de valores cotizados, ya no reducirá el valor de adquisición de las acciones y generará ganancias patrimoniales cuando se produzca la transmisión. Se practicará retención por parte de la entidad depositaria.

Las compensaciones en la extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes, distintas de la pensión compensatoria, no genera variación patrimonial en sede del ex cónyuge pagador, ni derecho a reducción en la base imponible. En sede del perceptor no constituye renta.

Se elimina la corrección monetaria del valor de adquisición de bienes inmuebles.

Se elimina el régimen transitorio de los coeficientes de abatimiento para inmuebles, acciones cotizadas y no cotizadas. (Consejo: vender antiguas carteras antes de 31.12.14)

RETRIBUCIONES EN ESPECIE. El art. 42 LIRPF pasa a contemplar supuestos de no sujeción y supuestos de exención. Se elimina la no tributación hasta 12.000 euros de la entrega de acciones a trabajadores en activo. En el caso de vehículos eficientes energéticamente, la retención en especie se reduce en un 30%

INTEGRACION Y COMPENSACION DE BASES. Se permite la compensación entre bases pero con limitación de los porcentajes al 10% en 2015, 15% en 2016, 20% en 2017 y 25% en 2018

REDUCCIONES DE LA BASE. PLANES DE PENSIONES. Se limitan las reducciones por aportaciones a 8.000 euros o el 30% de los rendimientos netos del trabajo y actividades económicas, para todas las edades.

Se amplía a 2.500 euros las aportaciones a planes a favor del cónyuge que no obtenga rentas o sean inferiores a 8.000 euros anuales.

RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA. Se podrá elevar al íntegro y deducir la cantidad que debió ser retenida cuando la misma no se hubiera practicado correctamente por causa imputable al retenedor. La escala de retenciones pasa a tener cinco tramos con tipos entre el 19% y el 45%. Para los atrasos el tipo de retención se fija en el 15%

La retención para administradores y miembros de Consejos se fijan en el 37% en 2015 y 35% en 2016, pudiendo aplicar el 20% y 19% respectivamente las entidades con cifra de negocio inferior a 100.000 euros.

Las actividades profesionales aplicarán el 20% en 2015 y el 19% en 2016 pudiendo aplicar el 15% si los rendimientos íntegros son menores a 12.000 euros anuales.

Nueva retención para la transmisión de derechos de suscripción preferente del 19% (20% en 2015)

OBLIGACION DE DECLARAR. Se eleva a 12.000 euros el límite para NO estar obligado a presentar declaración a partir de 2015.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

Se prorrogan por un año determinadas medidas temporales como las que tienen que ver con las amortizaciones de inversiones, el fondo de comercio financiero y de negocio, o las de intangibles.

Se incorpora una regla expresa para garantizar la deducibilidad de las retribuciones a los administradores por el desempeño de sus funciones distintas a las correspondientes a su cargo, con independencia del carácter mercantil o laboral de la relación. Se prevé que dichas remuneraciones no tendrán la consideración de donativo o liberalidad. Por lo tanto, el salario es deducible y no es preciso modificar los estatutos a partir del 2015.

Se establece una limitación a los gastos por atenciones a clientes o proveedores, del 1% del importe neto de la cifra de negocios del periodo impositivo. (Regalos, muestras, invitaciones, comidas, etc.)

TIPOS DE GRAVAMEN. Se reduce el tipo general al 28% en 2015 y 25% en 2016. Las pymes tributan al 25% hasta 300.000 euros y al 28% por el exceso de esa cantidad. En 2016 tributan al 25% por cualquier cantidad. Las entidades de nueva creación tributarán al 15% en 2015 y 2016

BASES IMPONIBLES NEGATIVAS. Para 2016 se suprime el límite temporal de 18 años para compensar, de manera que no caducan, pero se introduce una limitación cuantitativa en el 60% de la base imponible, por lo tanto, el 40% restante tributará siempre. La no caducidad supone la imprescriptibilidad de las bases imponibles negativas y el derecho de la Administración a comprobar la procedencia de la compensación o deducción originada en ejercicios prescritos. También se establecen medidas para evitar la adquisición de entidades inactivas con bases negativas para su aprovechamiento.

DETERIOROS DE ACTIVOS. Se publican nuevas tablas de amortización de activos se establece la NO deducibilidad de los deterioros de inmovilizado material, intangible, inversiones inmobiliarias, valores representativos de deuda o de participaciones en capital. SI admite el deterioro de existencias y de insolvencias de clientes.

RESERVA DE CAPITALIZACION. Se crea este beneficio fiscal por el que se produce un ajuste negativo a la BI previa del 10% sobre el incremento de los fondos propios, con el requisito de constituir la reserva y mantenerla 5 años. Se excluyen del cómputo de los FFPP las aportaciones de socios, las ampliaciones de capital por compensación de créditos, las ampliaciones de FFPP por operaciones con acciones propias y las reservas de carácter legal o estatutario.

RESERVA DE NIVELACION. Este beneficio para entidades de reducida dimensión supone un ajuste negativo temporal a la BI positiva del 10% de su importe con un máximo de 1 millón de euros. Se revertirá el ajuste en el período impositivo correspondiente a la finalización de cinco años del ajuste negativo, salvo que tenga una BIN en cuyo caso se integrará en el mismo hasta su importe.

DEDUCCIONES POR INVERSIONES. Desaparece la exención por reinversión de beneficios, la de inversiones medioambientales, la de gastos por formación profesional para empleados en el uso de TIC, y la de reinversión de beneficios extraordinarios. Se mantienen la de I+D+I, la de producciones cinematográficas, la de creación de empleo y la creación de empleo para discapacitados.

NO RESIDENTES

EXENCIONES. Se crea un nuevo supuesto de exención por reinversión de vivienda habitual aplicable a contribuyentes residentes en otro país de la UE, cuando reinviertan la ganancia obtenida aunque sea en la adquisición de otra nueva vivienda fuera de España.

TIPOS IMPOSITIVOS. Se reducen los tipos desde el 24,75% actual al 20% en 2015 y 19% en 2016 para residentes en la UE, y al 24% para ambos ejercicios para residentes fuera de la UE. Las retenciones sobre rendimientos del ahorro pasan del 21% actual al 20% en 2015 y 19% en 2016

NOVEDADES EN EL IVA

SANCIONES. Se sancionará el incumplimiento de las comunicaciones en operaciones inmobiliarias con inversión del sujeto pasivo con un 10% de las cuotas devengadas por la operación.

LEY GENERAL TRIBUTARIA.

Se publicarán las listas de los obligados tributarios que mantengan posiciones deudoras con la AEAT por un importe elevado en vía ejecutiva de apremio.

Se amplía a 10 años frente los 4 actuales para comprobar la procedencia y cuantía de los créditos fiscales originados en ejercicios prescritos. Por lo tanto, el contribuyente deberá estar en posición de demostrar la corrección y bondad de todas las BIN declaradas, conservando los justificantes oportunos, la contabilidad y tantos medios de prueba como estén a su disposición, pues este principio supone la imprescriptibilidad del derecho de la Administración a comprobar los resultados. Esto provoca inseguridad jurídica por la posibilidad de calificar conforme a criterios jurídicos actuales operaciones pasadas.

Realizado el trámite de audiencia o el de alegaciones en su caso, no podrá aportarse más documentación acreditativa de los hechos, salvo que se demuestre la imposibilidad de haberla aportado antes de la finalización de dicho trámite. Así se veta cualquier estrategia procedimental que pueda considerar una demora en la concreción de las circunstancias fácticas a valorar por la Administración.

Se incrementa el plazo máximo de duración de las actuaciones inspectoras hasta 18 meses y a 27 en casos excepcionales.